Joomla TemplatesWeb HostingFree Money

Статья 250 Налогового кодекса РФ

Официальный текст:

Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

11.1) утратил силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 - 28 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза;

25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, - для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании.

Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Комментарий юриста:

При определении внереализационных доходов от участия одной организации в деятельности других следует иметь в виду, что такое участие может проявляться, если организация обладает акциями других организаций либо правами на доли в уставном (складочном) капитале, а равно на паи, в паевом фонде кооператива на основании права собственности или в режиме доверительного управления и получает от данного участия доход. В случае, если суммарная доля такого участия одной организации в другой составит более 20%, то по смыслу статьи 29 Налогового Кодекса РФ такие организации могут быть признаны взаимозависимыми с последствиями, предусмотренными статьей 40 Налогового Кодекса РФ.

Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ уточнено положение в части отнесения к внереализационным доходам сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Теперь к таким доходам относятся только признанные должником суммы или подлежащие уплате должником на основании решения суда. К внереализационным доходам закон отнес также суммы возмещения ущерба или убытков. Однако в соответствии с положениями гражданского законодательства понятия "ущерб" и "убыток" не равнозначны.

Под убытками в гражданском праве понимается денежная оценка имущественных потерь (вреда), складывающаяся из:

- расходов, которые потерпевшее лицо либо произвело, либо должно было произвести для устранения последствий правонарушения. К таким расходам, в частности, относятся суммы санкций, подлежащих уплате третьим лицам по вине контрагента, нарушившего договорные обязательства; стоимость необходимых и разумных расходов по выполнению обязательства за счет должника-нарушителя иным лицом или самим потерпевшим (статья 397 Гражданского Кодекса), в том числе приобретение покупателем товара вследствие нарушения обязательств продавцом у иного продавца по более высокой, но разумной цене, либо продажа продавцом товара вследствие нарушения обязательств покупателем иному покупателю по более низкой, но разумной цене (статья 524 Гражданского Кодекса);

- стоимости утраченного или поврежденного имущества потерпевшего;

- не полученных потерпевшей стороной доходов, которые она могла бы получить при отсутствии правонарушений (статья 15 Гражданского Кодекса).

Понятием реального ущерба (т.е. наличных убытков) охватываются расходы потерпевшего и повреждение его имущества. Не полученные потерпевшим доходы составляют его упущенную выгоду, размер которой в соответствии с действующим законодательством должен определяться "обычными условиями гражданского оборота" (а не теоретически возможными особо благоприятными ситуациями) и реально принятыми мерами или приготовлениями для ее получения (статья 393 Гражданского Кодекса). Если же правонарушитель получил доходы вследствие своего правонарушения (например, в нарушение заключенного ранее договора продал товар другому покупателю), размер упущенной выгоды, подлежащий взысканию в пользу потерпевшего в качестве части понесенных им убытков, не может быть меньшим, чем такие доходы.

Необходимо подчеркнуть, что Гражданский Кодекс исходит из принципа полноты возмещения убытков (статья 15, статья 1064) и допускает ограничение имущественной ответственности лишь в исключительных, прямо предусмотренных Гражданским Кодексом или договором случаях (статья 400). В условиях инфляции цены, с учетом которых исчисляется размер убытков, могут колебаться. Поэтому размер убытков должен исчисляться с учетом цен, существовавших на момент исполнения обязательства, а при его неисполнении - на момент предъявления иска, если только законом, иными правовыми актами или договором не предусмотрено иное. В соглашении сторон, например, могут быть предусмотрены "расчеты по ценам, существовавшим на момент заключения договора".

К внереализационным доходам статья 250 относит и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду. В соответствии с положениями статьи 606 Гражданского Кодекса по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды - это сделка, которая позволяет расширить возможности хозяйственного использования имущества. Собственник имущества предоставляет его в пользование другому лицу, не отчуждая имущество, но извлекая из такой передачи доход. В свою очередь пользователь имущества извлекает собственную выгоду благодаря эксплуатации чужого имущества.

Формы арендных отношений могут быть разнообразными. К ним, относятся: прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг). Если иное не установлено специальными нормами об этих договорах, к ним применяются положения, предусмотренные главой 34 Гражданского Кодекса.

К внереализационным относятся также доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности - это прежде всего права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, которые охраняются законом и подтверждаются патентом. Патент удостоверяет приоритет, авторство на изобретение, полезную модель или промышленный образец и исключительное право на их использование.

Срок действия патента различается в зависимости от вида объекта промышленной собственности. Так, патент на изобретение действует в течение двадцати лет, считая с даты поступления заявки в патентное ведомство, а патент на полезную модель - лишь в течение пяти лет, считая с той же даты. Вместе с тем действие такого патента может быть продлено патентным ведомством по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. В аналогичном порядке продлевается на срок не более пяти лет также патент на промышленный образец, действующий в течение десяти лет с даты поступления заявки в патентное ведомство.

Внереализационными доходами признаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада по ценным бумагам, иным долговым обязательствам. В соответствии со статьей 43 Налогового Кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами считаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Исходя из положений статьи 43 заранее заявленный (установленный) доход определяется независимо от субъективных обстоятельств хозяйственной деятельности конкретного налогоплательщика.

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение о формировании финансовых резервов, направляемых на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также о предельном размере отчислений в указанные резервы, при этом сумма восстановительных резервов относится налогоплательщиком к внереализационным доходам.

К внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав). По гражданскому праву безвозмездная передача имущества соответствует договору дарения, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственности или имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (статья 572 Гражданского Кодекса).

Дарение, всегда связано с безвозмездным увеличением имущества одаряемого за счет уменьшения имущества дарителя, осуществляемого путем:

- передачи в собственность одаряемому принадлежащей дарителю вещи;

- передачи одаряемому дарителем имущественного права в отношении самого дарителя (например, права получения определенной денежной суммы за счет имущества дарителя);

- передачи одаряемому дарителем своего имущественного права в отношении третьего лица (например, прав требования денежной суммы), т.е. безвозмездной уступки требования в соответствии со статьями 382-389 Гражданского Кодекса;

- освобождения одаряемого от исполнения имущественной обязанности в отношении дарителя или прощение долга (статья 415 Гражданского Кодекса);

- освобождение одаряемого от его имущественной обязанности перед третьим лицом путем исполнения этой обязанности дарителем (статья 313 Гражданского Кодекса).

Объектом договора дарения могут быть вещи, не изъятые из оборота (статья 129 Гражданского Кодекса), а также имущественные права (вещные, обязательственные, корпоративные и исключительные), не имеющие строго личного характера (статья 383 и статья 388 Гражданского Кодекса), либо освобождение от аналогичных имущественных обязанностей. Следует иметь в виду, что гражданское законодательство в ряде случаев ограничивает цену подарка пятикратным минимальным размером оплаты труда.

Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из их рыночной стоимости на основе действующих на дату их получения цен на такие или аналогичные товары (работы, услуги), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Эти данные, как правило, могут быть получены у передающей стороны.

Однако не всегда стоимость безвозмездно полученного имущества должна быть отнесена к внереализационным доходам. В ряде случаев безвозмездно полученные доходы в виде имущества не признаются внереализационным доходом, например имущество, безвозмездно полученной государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях, и др.

Пункт 9 статьи 250 сокращен по сравнению с ранее действовавшей редакцией. Статья предусматривала два варианта формирования дохода организации от участия в простом товариществе:

1) дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
2) превышения стоимости возвращаемого имущества при выходе налогоплательщика (правопреемника) из простого товарищества над стоимостью того имущества, которое было передано им в качестве вклада в простое товарищество. В новой редакции сохранен только первый вариант.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, в любом случае подлежит налогообложению. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом, по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле, установленной соглашениями с участниками, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах доходов, причитающихся (распределяемых) каждому из участников товарищества, товарищ, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщить каждому из них.

Предметом переоценки в смысле пункта 11 являются все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Независимо от технического состояния переоценке подлежат все основные средства как используемые, так и неиспользуемые налогоплательщиком. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ дано определение положительной курсовой разницы, под которой для целей главы 25 Налогового Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В случае получения безвозмездно основных средств и нематериальных активов атомными станциями для повышения их безопасности и использования данных средств налогоплательщиками не для производственных целей такие средства, если они получены в соответствии с международными договорами РФ или законодательством РФ, признаются внереализационными доходами.

Налогоплательщик обязан подсчитать и отнести к внереализационным доходам стоимость материалов, полученных при монтаже или разборке при ликвидации основных средств. К сожалению, в законе не определен порядок расчета стоимости таких материалов.

Налогоплательщик, получивший имущество в рамках благотворительной помощи или благотворительной деятельности либо целевого финансирования, обязан использовать его по целевому назначению, а по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

На атомные станции, получившие целевые денежные средства, предназначенные для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций и использовавших их не по целевому назначению, статья возлагает обязанность включить такие средства во внереализационные доходы, но не предусматривает обязанность предоставления по окончании налогового периода в налоговые органы отчета о целевом использовании полученных средств.

В состав внереализационных доходов включается соответствующая часть взносов (вкладов), причитающаяся акционерам, которую в случае уменьшения уставного (складочного) капитала организация отказалась в том же налоговом периоде возвратить акционерам (участникам).

В случае, если некоммерческая организация осуществляет возврат организации ранее уплаченных ей взносов (вкладов) и если такие взносы (вклады) ранее были приняты ею к вычету при формировании налоговой базы, сумма таких взносов включается во внереализационные доходы.

Статья 250 обязывает налогоплательщика включать во внереализационный доход доходы от списанных долгов налогоплательщика перед третьими лицами - так называемые суммы кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами).

Следует отметить, что в соответствии с дополнением, внесенным в пункт 18 Федеральным законом от 20 августа 2004 года № 105-ФЗ, положения указанного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцем облигаций с ипотечным покрытием.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

- сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

- суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты ее окончания либо за отчетный период;

- иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Закреплено правило, в соответствии с которым все указанные доходы налогоплательщика, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, должны включаться во внереализационный доход налогоплательщика.

В случае, если в результате проведения инвентаризации у налогоплательщика будут выявлены излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества, стоимость указанных излишков должна быть включена налогоплательщиком во внереализационный доход. Следует отметить, что инвентаризация может проводиться как по инициативе налогоплательщика так и по инициативе налогового органа. Порядок ее проведения налогоплательщиком и методы оценки видов имущества и обязательств в соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете определяются организацией в принятой ею учетной политике.

Право налогового органа на проведение инвентаризации имущества налогоплательщика закреплено в статье 31 Налогового Кодекса РФ. При этом инвентаризация имущества налогоплательщика может проводиться налоговым органом в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

К внереализационным доходам относится также стоимость продукции средств массовой информации, подлежащей замене при возврате, либо при списании. Речь идет о замене бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, а также нереализованной, морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции.

 

 

Rambler's Top100