Joomla TemplatesWeb HostingFree Money
Поиск на сайте

secure-hosting-160x600

Статья 151 Налогового кодекса РФ

Официальный текст:

Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации

1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.

Комментарий юриста:

Данная статья определяет особенности налогообложения, порядок налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима. Нормативную правовую базу режима выпуска для свободного обращения составляют Таможенный кодекс, Закон о таможенном тарифе, Закон об основах регулирования внешнеторговой деятельности, подзаконные акты - указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Под выпуском товаров для свободного обращения понимается таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе. Аналогом этого режима в новом Таможенном кодексе является режим выпуска товаров для внутреннего потребления. Иностранные товары, выпущенные в свободное обращение на таможенной территории РФ, рассматриваются как российские товары. Одним из условий является уплата в отношении товаров, заявленных под данный таможенный режим, таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей. НДС в этом случае уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 150 Налогового Кодекса РФ, которая определяет ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения).

При таможенном режиме реимпорта российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов (НДС, акцизов), а также без применения к товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования и т.п.). Подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 закреплен порядок, в соответствии с которым налогоплательщиком уплачиваются только суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с положениями Налогового Кодекса, но в порядке, предусмотренном таможенным законодательством. Согласно таможенному законодательству возврат указанных сумм осуществляется таможенным органом при одновременном соблюдении следующих условий:

- обратный ввоз в Россию реимпортируемых товаров осуществляется в течение трех лет с момента их вывоза;

- товары вывозились и ввозятся одним и тем же лицом, уплатившим налоги либо в интересах которого такие платежи были осуществлены. При этом данное лицо должно до истечения одного года с даты принятия грузовой таможенной декларации, по которой товары помещаются под режим реимпорта, подать в таможенный орган заявление о возврате указанных сумм;

- в таможенный орган представлен экземпляр экспортной таможенной декларации, на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины и налог на экспортируемые товары, а также письменное подтверждение таможенного органа, которому уплачивались эти платежи (или его правопреемника), об их фактическом поступлении на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет;

- налоги были уплачены таможенному органу, расположенному на территории России. При этом возврату подлежат только фактически уплаченные суммы налогов. Возврат сумм пени, платы за просрочку не производится. Возвращаемые суммы не индексируются, проценты с них не начисляются.

Выплата производится в валюте Российской Федерации независимо от того, в какой валюте был уплачен налог; если налог был уплачен в иностранной валюте, пересчет в валюту РФ Производится по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день принятия таможенной декларации с заявленным таможенным режимом реимпорта. Обеспечение возврата указанных сумм возлагается на таможенные органы. Подпункт 3 пункта 1 статьи 151 предусматривает право налогоплательщика не уплачивать налог в случаях помещения товара под таможенный режим транзита. Определение транзита содержится в Генеральном соглашении по тарифам и торговле. В соответствии со статьей V Соглашения товары (включая багаж), а также суда и другие транспортные средства должны считаться проходящими через территорию договаривающейся стороны, когда проход через такую территорию с перегрузкой товара, со складированием его, с дроблением партий товара, с переменой вида транспорта или без таковых операций является лишь частью полного пути, начинающегося и заканчивающегося за пределами границы договаривающейся стороны, через территорию которой совершается движение груза. Товары в течение всего времени их транзитной перевозки, т.е. пока они остаются под режимом транзита, находятся под таможенным контролем.

По смыслу Таможенного Кодекса, таможенный склад - это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов (НДС, акцизов) и без применения к таким товарам мер экономической политики (лицензирования, квотирования) на период хранения. Использование таможенного режима магазина беспошлинной торговли позволяет продавать товар под таможенным контролем на таможенной территории данной страны без взимания НДС. Данное положение статьи 151 соответствует положениям таможенного законодательства. В соответствии с Положением о таможенном режиме перемещения припасов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 года № 524 под перемещением припасов понимается таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских, речных судах и судах смешанного "река - море" плавания, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу РФ без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 151 урегулирован порядок уплаты налога и его возврата при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории при ввозе товаров на таможенную территорию и предусмотрен возврат уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ. Особенности и условия возврата сумм налога, уплаченного лицом при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, предусмотрены Таможенным Кодексом, в соответствии с которым возврат осуществляется в случаях: выполнения условий, ограничений и требований таможенного режима; помещения продуктов переработки под таможенный режим экспорта; осуществления их фактического вывоза не позднее двух лет с момента перемещения предмета переработки через таможенную границу РФ. При этом уплаченные ввозные и вывозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату только за ту часть товаров, помещенных под таможенный режим переработки, которая была использована для изготовления товарной продукции и полученных при этом в ходе производственного процесса отходов. Таможенное законодательство устанавливает возможность использования временного ввоза (вывоза) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов (в том числе НДС). Этот тип таможенного режима ввоза (вывоза) применяется:

- в случаях, когда в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров не допускается применение полного освобождения от таможенных пошлин и налогов;

- при несоблюдении бенефициаром (пользователем) таможенного режима временного ввоза (вывоза) условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов;

- при продлении установленного предельного срока применения режима временного ввоза (вывоза) с полным освобождением от таможенных пошлин и налогов;    

- при завершении периода действия льгот в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров, предоставленных по иным основаниям.

Частичное освобождение временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин и налогов предусматривает следующий порядок:

- за каждый месяц (часть месяца) уплачивается % от общей суммы, которая подлежала бы уплате в случае, если бы временно ввезенный (вывезенный) товар был помещен под таможенный режим выпуска (так называемые периодические таможенные платежи);

- указанная общая сумма определяется на момент ввоза (вывоза) товара исходя из действующих на этот момент ставок таможенного обложения;

- периодические таможенные платежи (в том числе НДС) исчисляются в долларах США по курсу ЦБ РФ, действующему на день их платежа, и уплачиваются предварительно, но не более чем за три месяца в сроки, установленные таможенным органом, который предоставил разрешение на временный ввоз (вывоз);

- временно ввезенный (вывезенный) товар автоматически считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с режимом экспорта в случае, если уплаченная сумма периодических таможенных платежей становится равной сумме, подлежащей уплате при указанных таможенных режимах, при условии, что в отношении этого товара не применяются меры экономической политики (квотирование, лицензирование и т.п.).

Ответственность за уплату периодических таможенных платежей возлагается на лицо, перемещающее товары.

 

Rambler's Top100