Joomla TemplatesWeb HostingFree Money

Статья 39 Налогового кодекса РФ

Официальный текст:

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий юриста:

Данная статья содержит общее определение понятия "реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем". Прежде всего обращает на себя внимание то, что законодатель не назвал среди продавцов товаров (работ, услуг) физических лиц. Это вовсе не означает, что реализация товаров (работ, услуг) физическими лицами невозможна либо к ней предполагалось применить какой-либо иной подход или обозначить иным термином. С принятием главы 23 Налогового Кодекса, в которой понятие "реализация товаров (работ, услуг)" использовано без всяких оговорок, стало очевидным, что в данном случае законодатель допустил обыкновенную небрежность. В части понятия "реализация товаров" это определение вопросов не вызывает: товары как имущество могут являться объектом права собственности, которое может быть передано прежним собственником другому лицу (причем такая передача не тождественна передаче самих товаров). Данный вывод следует из содержания права собственности (статья 209 Гражданского Кодекса РФ) и положений статьи 38 Налогового Кодекса РФ.

Что же следует считать передачей результатов выполненных работ? Если исходить из того, что результат деятельности по выполнению работ имеет материальное выражение, т.е. является вещью, то реализацией работ следует считать передачу этой вещи заказчику в порядке, предусмотренном статьей 224 Гражданского Кодекса РФ. Но ведь заказчик работ, как правило, не является приобретателем вещи по договору. Судя по всему, давая определения понятий "работа" и "реализация работы", законодатель использовал термин "результат работы" в различных значениях: в первом случае под результатом работы понимается собственно вещь, во втором - объем выполненных работ по ее изготовлению (переработке или обработке). Именно в таком значении данный термин используется в Гражданском Кодексе. Соответственно под передачей результатов выполненных работ следует понимать сдачу-приемку работ, как она определена в Гражданском Кодексе. Порядок такой сдачи-приемки, как правило, устанавливается соглашением сторон при заключении договора.

Обычно он аналогичен предусмотренному пунктом 4 статьи 753 Гражданского Кодекса РФ для договоров строительного подряда: "Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами". Несколько осложняет ситуацию то, что на практике двусторонние акты об оказании услуг оформляются далеко не всегда (к примеру, по договорам аренды или энергоснабжения). В таких случаях представляется целесообразным установление в договоре специального условия (например, календарной даты или иного события, по наступлении которого услуги считаются оказанными полностью или в части, которая может быть определенно установлена). По общему правилу, реализация предполагается возмездной, однако в специально оговоренных нормами Налогового Кодекса случаях реализация может быть признана таковой, если она осуществляется на безвозмездной основе. Так, например, в соответствии со статьей 146 Налогового Кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС.

Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса РФ подобных исключений не содержат, что является большим достижением на пути к справедливому налогообложению: к примеру, вплоть до 1 января 1999 года в силу пункта 5 статьи 2 Закона о налоге на прибыль у налогоплательщиков существовала обязанность определять выручку для целей налогообложения и при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). Квалифицирующим признаком категории "реализация" является наличие двух лиц - передающей и принимающей стороны: продавца и покупателя, заказчика и подрядчика и т.п. В частности, не может быть признана реализацией передача имущества или оказание услуг одним обособленным подразделением организации другому. В этой же связи статья 146 Налогового Кодекса РФ называет в качестве отдельной составляющей интегрированного объекта налогообложения НДС передачу на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На таком фоне указания статьи 39 о том, что изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада не признается реализацией товаров, кажутся излишними, поскольку все перечисленные операции не могут быть признаны реализацией уже ввиду несоответствия основному ее критерию - наличию двух лиц. При передаче имущества организации при ее реорганизации правопреемнику передача права собственности на имущество одним лицом другому лицу происходит лишь в случае реорганизации в форме выделения. В остальных случаях второе лицо отсутствует. Законодатель не определил, какую реализацию следует считать "фактической". Вероятно, имеются в виду случаи несовпадения места и момента перехода права собственности на товары, выполнения работ или оказания услуг с местом и моментом "фактической реализации", которые определяются исключительно для целей налогообложения.

Например, передача права собственности суть реализация - термин гражданского законодательства, а значит, при отсутствии прямых указаний в Налоговом Кодексе об обратном место реализации товара определяется в соответствии с нормами Гражданского Кодекса. В соответствии со статьей 147 Налогового Кодекса РФ местом реализации товара признается территория РФ, если в момент начала отгрузки или транспортировки он находится на территории РФ. При отсутствии в Налоговом Кодексе подобного указания место реализации товара определялось бы по месту его нахождения на дату перехода права собственности, т.е. на момент передачи товара покупателю (пункт 1 статьи 223 Гражданского Кодекса РФ). Но это лишь общее правило. Договором купли-продажи может быть установлен особый порядок перехода права собственности на товар, например, после полной оплаты его стоимости поставщику. Таким образом, при осуществлении экспортных операций место перехода права собственности на товар может не совпадать с местом его "фактической реализации".

Следует различать момент реализации товаров и момент признания выручки от реализации товаров при определении налоговой базы, в частности, по НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является день отгрузки товаров либо день оплаты отгруженных товаров. Поскольку иное Налоговым Кодексом не установлено, моментом реализации товаров во всех случаях является дата перехода права собственности на них от продавца к покупателю, определяемая в соответствии с нормами Гражданского Кодекса. При этом день отгрузки товаров или день их оплаты - лишь частные случаи даты перехода права собственности. Может оказаться, что у налогоплательщика возникла обязанность признать выручку от реализации товаров для целей налогообложения при том, что собственно реализация еще не состоялась, поскольку право собственности на товары еще не перешло от продавца к покупателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

 

Rambler's Top100